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Cómo se realiza el cálculo de los pagos parciales

Dirección de Servicio al Contribuyente

Actualizado a 2021

Paso 1: Para realizar el cálculo de los pagos parciales del período fiscal vigente se toma como base el impuesto determinado en las declaraciones de renta de los tres períodos fiscales anteriores.

Paso 2: Se calcula el promedio del impuesto determinado en las declaraciones de los tres últimos períodos fiscales.

Paso 3: Se debe escoger el monto mayor entre el impuesto determinado en el año inmediato anterior, o el promedio del impuesto de las declaraciones de los tres últimos períodos fiscales.

Paso 4: Al monto seleccionado se le aplica el 25%, el resultado corresponde al monto de las cuotas de los pagos parciales del Impuesto sobre las Utilidades del período.

Ejemplo del cálculo de los pagos parciales:

  • Para el período fiscal 2020, se tomará la información de las declaraciones del 2017, 2018 y 2019

Declaración

Período fiscal

Impuesto determinado

Impuesto sobre la renta

2017

¢1.200.000,00

Impuesto sobre la renta

2018

¢3.750.000,00

Impuesto sobre la renta

2019

¢2.957.440,00

Total

¢7.907.440,00

  • Se calcula el promedio del impuesto determinado en las declaraciones de los tres últimos períodos fiscales; o sea: ¢7.907.440,00 / 3 = ¢2.635.813,00.
  • El monto a escoger es el de la declaración 2019 ¢2.957.440,00, al ser mayor que el promedio del impuesto de las declaraciones de los tres últimos períodos fiscales ¢2.635.813,00.
  • A los ¢2.957.440,00 se le aplica el 25%, por lo que la cuota de los pagos parciales del 2020 sería ¢739.360,00.

Aspectos a considerar:

  • En caso de que no se hubieran declarado en los tres períodos fiscales anteriores, la base para calcular los pagos parciales se determinará utilizando las declaraciones que se hayan presentado.
    • Cuando se tiene únicamente un período fiscal, los pagos parciales se calcularán aplicando el 25% al monto del impuesto sobre las utilidades determinado en esa declaración.
    • Si se tiene únicamente dos períodos fiscales, se calcula el promedio del impuesto sobre las utilidades de las dos declaraciones, es decir se divide el total de la suma de los dos períodos entre dos; dicho resultado se compara con el impuesto sobre las utilidades declarado en el último periodo y se elige el monto mayor. Al monto correspondiente se le aplica el 25%.
  • Si fuera la primera vez, deberán presentar una estimación fundada a la Administración Tributaria que corresponda, la cual se presentará a más tardar en el mes de enero de cada año, de no presentarse la Administración Tributaria establecerá de oficio la cuota respectiva.
  • Las empresas que obtengan sus ingresos de actividades agropecuarias exclusivamente, podrán pagar el impuesto del período fiscal en una sola cuota, dentro de los dos meses y quince días naturales siguientes a la terminación del período fiscal que corresponda.
  • La Administración Tributaria podrá rectificar las cuotas de los pagos parciales cuando los contribuyentes lo soliciten por escrito, antes de la fecha de vencimiento y demuestren que la base del cálculo está afectada por ingresos extraordinarios o cuando se prevean pérdidas para el período del que se trate.
  • Si en los últimos tres períodos fiscales se ha reportado pérdida o impuesto cero, no se calculan los pagos parciales.

NOTA: El cálculo de los pagos parciales para los períodos fiscales 2021 – 2022 – 2023, presentarán condiciones particulares de conformidad con la Ley N°9635. Ver información detallada en el apartado anterior.