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Ejemplos del impuesto sobre la renta

DIRECCIÓN DE SERVICIO AL CONTRIBUYENTE

Actualizado a 2021

Persona Física con Actividad Lucrativa ( PFAL) vs Asalariado, Jubilado o Pensionado

Cuando una persona física además de recibir ingresos por conceptos de salario, jubilación o pensión y ejerce una actividad económica en forma independiente (PFAL), deberá declarar el monto exento por esos conceptos (salario, jubilación o pensión) que ha gozado en el período fiscal respectivo. 

Ver los siguientes escenarios:

  1. Una persona física, que como asalariado, jubilado o pensionado disfrutó un monto exento superior al de  persona física con actividad lucrativa (PFAL).

Considerar lo siguiente: 

PARA EL PERÍODO FISCAL 2018

  • Monto mensual exento para asalariado: ¢799.000,00 (según tabla de ley)
  • Monto anual exento para PFAL: ¢3.549.000,00 (según tabla de ley).

El Asalariado, jubilado o pensionado recibe de forma mensual la suma de ¢300.000,00 monto que por ley para el período fiscal 2018, se encuentra exento según tabla respectiva, por lo tanto, el patrono no debe hacer retención del Impuesto único sobre las rentas percibidas sobre el trabajo (Impuesto al salario).

Esta persona disfrutó en el período fiscal un monto exento por doce meses de ¢3.600.000,00 (¢300.000,00 x 12).

A su vez este asalariado,  jubilado o pensionado, es contribuyente como persona física con actividad lucrativa (PFA) y debe presentar la declaración del impuesto sobre la renta a través del formulario D-101, donde declara sus ingresos menos costos y  gastos, obteniendo así la renta neta. 

Ejemplo:

  • Ingresos brutos al 30 de setiembre 2018= ¢5.000.000,00.
  • Costos o gastos incurridos durante el período fiscal= ¢2.000.000,00.
  • Utilidad o renta neta= ¢3.000.000,00 (¢5.000.000.00-¢2.000.000.00).

Si las tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas físicas con actividad lucrativa período fiscal  2018 son:

Tramos de renta

Tarifa

Hasta ¢3.549.000,00

exento

Sobre el exceso de ¢3.549.000,00 hasta   ¢5.299.000,00

10%

Sobre el exceso de ¢5.299.000.00 hasta   ¢8.840.000,00

15%.

Sobre el exceso de ¢8.840.000,00 hasta ¢17.716.000,00

20%

Sobre el exceso de ¢17.716,000,00

25%

Y siendo que como asalariado, jubilado o pensionado disfrutó un monto acumulado anual superior al monto exento determinado para una persona física con actividad lucrativa, la tabla anterior se “transforma” quedando como sigue:

 

Tramos de renta

Tarifa

Hasta ¢5.299.000,00

10%

Sobre el exceso de ¢5.299.000.00 hasta   ¢8.840.000,00

15%.

Sobre el exceso de ¢8.840.000,00 hasta ¢17.716.000,00

20%

Sobre el exceso de ¢17.716,000,00

25%

Por lo tanto, para este ejemplo, tenemos que:

Renta neta obtenida como PFAL=¢3.000.000,00

Monto del impuesto por cancelar para el período 2018= ¢300.000,00(¢3.000.000.00 x 10%)

2. Persona física que como asalariado, jubilado o pensionado,  gozó solo una parte del monto exento al de la  persona física con actividad lucrativa (PFAL)

Debe considerar el siguiente escenario:

PARA EL PERÍODO FISCAL 2018

  • Monto mensual exento para asalariado: ¢799.000,00 (según tabla de ley)
  • Monto anual exento para PFAL: ¢3.549.000,00 (según tabla de ley)

El  asalariado, jubilado o pensionado,  recibe un ingreso mensual de ¢200.000,00, se encuentra exento según tabla de ley, por lo tanto el patrono no le hace retención del Impuesto único sobre las rentas percibidas sobre el trabajo (Impuesto al salario).

Monto exento disfrutado: ¢2.400.000.00 (¢200.000 X 12).

A su vez este asalariado, jubilado o pensionado es contribuyente como persona física con actividad lucrativa (PFA) y debe presentar la declaración del impuesto sobre la renta (formulario D-101), donde declara todos sus ingresos menos costos y gastos, obteniendo así la  renta neta.

Ejemplo:

  • Ingresos brutos al 30 de setiembre 2018= ¢5.000.000,00 
  • Costos o gastos incurridos durante el período fiscal= ¢2.000.000,00 Utilidad o renta neta= ¢3.000.000,00 (¢5.000.000.00-¢2.000.000.00).

Si las Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas físicas con actividad lucrativa período fiscal  2018 son:

Tramos de renta

Tarifa

Hasta ¢3.549.000,00

exento

Sobre el exceso de ¢3.549.000,00 hasta ¢5.299.000,00

10%

Sobre el exceso de ¢5.299.000.00 hasta ¢8.840.000,00

15%.

Sobre el exceso de ¢8.840.000,00 hasta ¢17.716.000,00

20%

Sobre el exceso de ¢17.716,000,00

25%

Y siendo que como asalariado, jubilado o pensionado,  disfrutó un monto acumulado anual menor al monto exento determinado para una persona física con actividad lucrativa(PFAL), por lo que le queda un saldo por disfrutar exonerado que lo debe considerar y/o aplicar.

La tabla anterior se “transforma” quedando como sigue: 

Tramos de renta

Tarifa

Hasta ¢1.149.000,00*

exento

Sobre el exceso de ¢1.149.000,00 hasta ¢5.299.000,00

10%

Sobre el exceso de ¢5.299.000.00 hasta ¢8.840.000,00

15%.

Sobre el exceso de ¢8.840.000,00 hasta ¢17.716.000,00

20%

Sobre el exceso de ¢17.716,000,00

25%

Tramo exento como PFAL                   ¢3.549.000,00

Monto disfrutado como asalariado      (¢2.400.000,00)

*Saldo por disfrutar exonerado             ¢1.149.000,00

Por lo tanto, para este ejemplo, tenemos que:

Renta neta obtenida como PFAL=  ¢3.000.000,00 menos monto exento como PFAL= ¢1.149.000,00 

Cálculo:

  • Renta neta: ¢3.000.000.00 - ¢1.149.000.00 = ¢1.851.000.00 
  • Monto sujeto al impuesto= ¢1.851.000.00
  • Impuesto por cancelar para el período 2018 = ¢185.100,00 (¢1.851.000,00 x 10%)