Impuesto A Las Personas Jurídicas
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Impuesto a las personas jurídicas

Dirección de Servicio al Contribuyente

Actualizado a 2019

  1. ¿Qué es el impuesto a las personas jurídicas?

El Impuesto a las Personas Jurídicas, es el tributo que estableció el Estado con el objeto de obtener recursos para el Ministerio de Seguridad Pública para el cumplimiento de sus deberes, así como para el Ministerio de Justicia y Paz para financiar la Dirección General de Adaptación Social; y al Poder Judicial de la República para financiar el Organismo de Investigación Judicial en la atención del crimen organizado. 

Este impuesto estuvo vigente para los periodos 2012 al 2015 por Ley N° 9024 del 23 de diciembre del 2011 y se suspendió mediante la resolución N° 2015-001241 del 28 de enero de dos mil quince, emitida por la Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia y publicada en el Boletín Judicial N°234 del 2 de diciembre de 2015.—(Exp. Nº 12-016277-0007-CO).

Nuevamente, se establece con la Ley N° 9428 Impuesto a las Personas Jurídica publicada en el Alcance Digital N° 64 a La Gaceta N° 58 del 22 de marzo del 2017 y rige a partir del 01 de setiembre del 2017, en conjunto con el reglamento emitido mediante el Decreto ejecutivo N° 40417-H publicado en el Alcance Digital N°114 a La Gaceta N°99 del 26 de mayo de 2017. En esta ley, el artículo 18 deroga la Ley N° 9024.

2.  Período fiscal

El periodo fiscal es de un año, comprendido entre el 1° de enero y el 31 de diciembre del mismo año y el devengo del impuesto ocurre el 1° de enero de cada año y para las nuevas al momento de presentación de la escritura de constitución ante el Registro Nacional, cancelando el impuesto en forma proporcional.

3. Obligados tributarios

Las sociedades mercantiles, las sucursales de una sociedad extranjera o su representante y las empresas individuales de responsabilidad limitadas inscritas o que en adelante se inscriban en el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional, llamadas personas jurídicas.

4. Exenciones

Son exentas los obligados tributarios registrados en el Registro Único Tributario de la Dirección General de Tributación y clasificados como:

  1. Micro y pequeñas empresas inscritas en el Ministerio de Economía, Industria y Comercio (MEIC)
  2. Pequeños y medianos productores agropecuarios inscritos en el Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG)

El MEIC y el MAG deberán suministrar a la Dirección General de Tributación  (DGT) las listas con la clasificación anterior y con este insumo se actualizará la base de datos, para determinar cuáles sujetos están registrados como contribuyentes y así identificar los exonerados.

Esta exoneración se aplica para el periodo fiscal siguiente a su cumplimiento. Por ejemplo, si la persona jurídica se constituye en octubre del año 2017 y se inscribe en el Registro Único Tributario dentro de los siguientes 30 días hábiles; pero la clasificación como micro y pequeña empresa inscrita ante el MEIC o como pequeños y medianos productores ante el MAG se obtiene en durante el año 2018, la exoneración regirá a partir del año 2019.

5. Obligaciones

Considerando las siguientes particularidades:

  1. Los obligados tributarios que se encuentran inscritos en el Registro Único Tributario en otras obligaciones tributarias, deben verificar que el domicilio fiscal, correo electrónico y demás datos que se requieren se encuentran actualizados, en caso contrario deben actualizar la información mediante la Declaración de Modificación de Datos de Contribuyentes D-140 en el apartado de ATV mediante el siguiente link: https://atv.hacienda.go.cr/ATV/Login.aspx.
  2. Los obligados tributarios en proceso de inscripción durante el periodo fiscal del impuesto, deben inscribirse en el Registro Único Tributario dentro de los primeros treinta días naturales siguientes a la presentación en el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional. Para tal efecto deben llenar la Declaración de Inscripción D-140, mediante el siguiente link https://atv.hacienda.go.cr/ATV/Login.aspx.
  3. Los obligados tributarios inscritos ante el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional pero no en el Registro Único Tributario, se inscriben de oficio, pero deben llenar el formulario de Declaración de Modificación de Datos de Contribuyentes D-140, indicando el domicilio fiscal, correo electrónico y demás datos que se requiere en dicho formulario.
  4. La Dirección General de Tributación realiza el cálculo del impuesto todos los años y el pago se debe efectuar por medio de conectividad bancaria, a través del sitio web de la entidad recaudadora autorizada de su preferencia o bien, apersonándose en las cajas de estas entidades con sólo indicar el número de identificación de la persona jurídica, sin necesidad de llenar ni presentar ningún formulario.

El pago de este impuesto por periodo se detalla a continuación:

  • Para el Periodo 2019 y siguientes:

El pago se debe realizar dentro de los primeros treinta días naturales siguientes al 1° de enero de cada año, considerando el salario base vigente para ese periodo.

Para aquellas personas jurídicas que se constituyan e inscriban en el transcurso del periodo fiscal, deberán pagar la proporción del Impuesto a las personas jurídicas equivalente a la fecha de presentación de la escritura ante el Registro y el final del periodo.

  • Cálculo del impuesto proporcional para el año  2019:

Impuesto anual a pagar x (31 diciembre 2019 menos fecha de inscripción en el Registro Nacional) / 365

  • Para periodos adeudados del 2012 al 2015:

Para las sumas adeudadas de estos periodos le corresponde al Registro Público Nacional determinar la forma y el medio para el cobro.

6. Tarifas

Las tarifas establecidas anualmente son:

a) El quince por ciento (15%) de un salario base mensual para las personas jurídicas que no se encuentran inscritos ante el Registro Único Tributario (RUT) de la Dirección General de Tributación. (Sociedades no inscritas en el Registro Único Tributario como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta) o que se encuentren en trámite de inscripción ante el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional (contribuyentes de primera inscripción en el RUT). 

El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2019 es de ¢66.930,00

Nota: De conformidad con el artículo 10 del Reglamento a las personas jurídicas dispone que los declarantes no contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, cancelarán un importe del 15% de un salario base.

b) La proporción del tiempo que reste entre la fecha de inscripción de la sociedad ante el Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional y el final del periodo aquellas personas jurídicas que se constituyan e inscriban en el transcurso del periodo fiscal, aplicable al quince por ciento (15%) de un salario base mensual. (Artículo 6 del Reglamento a la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas).

El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2019 es de ¢66.930,00

Ejemplo para el cálculo del Impuesto de una sociedad inscrita a partir del 1 de mayo del 2019: 

Salario base = ¢446.200,00

El 15% del salario base es =  ¢66.930,00

  1. Impuesto proporcional = Impuesto anual a pagar x (31 diciembre 2019 menos fecha de inscripción) / 365
  2. Cantidad de días = 245 / 365 = 0,6712
  3. Impuesto proporcional = ¢66.930,00 x 0,6712
  4. Impuesto proporcional = ¢44.923.,00                                                                                                                            

c) El veinticinco por ciento (25%) de un salario base mensual para los contribuyentes del Impuesto a las utilidades, cuya declaración del impuesto sobre la renta del periodo inmediato anterior haya registrado ingresos brutos menores a ciento veinte salarios base (120 salarios base).

El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2019 es de ¢111.550,00

Nota: De conformidad con el artículo 10 del Reglamento a las personas jurídicas dispone que los contribuyentes del Régimen de Tributación Simplificada que sean contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, cancelarán un 25% de un salario base.

d) El treinta por ciento (30%) de un salario base mensual para los contribuyentes del Impuesto a las utilidades, cuya declaración del impuesto sobre la renta del periodo inmediato anterior haya registrado ingresos brutos de ciento veinte salarios base (120 salarios base) a menos de doscientos ochenta salarios base (280 salarios base).

El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2019 sería de ¢133.860,00.

e) El cincuenta por ciento (50%) de un salario base mensual para los contribuyentes del Impuesto a las utilidades, cuya declaración del impuesto sobre la renta del periodo inmediato anterior haya registrado ingresos brutos de doscientos ochenta salarios base (280 salarios base) o más. 

El monto a cancelar correspondiente al período fiscal 2019 sería de ¢223.100,00

7. Pago del impuesto

El pago del impuesto se realizará a través del sistema de pago por conectividad bancaria en las siguientes entidades recaudadoras:

Cajas (actual y Finnesse)

Banco BCT

Banco Popular

Cruz Roja Costarricense

Internet Banking

Scotia Transformándose

BN Servicios

Banco Improsa

Alarma Conectividad

Banco Cathay

BN Conectividd

Coopeservidores

Teledolar

Prides

Desyfin

Tiendas Ekono

Banco Lafise

Banco General

Servimas

Banco Prival

Coopealianza

Viajes Colón

Grupo Mutual Alajuela

CMB

Scotiabank

ADC Móvil

Banco Promérica

Payser SA

 

 8. Limitaciones

El Impuesto a las Personas Jurídicas no se considera gasto deducible para determinar el impuesto sobre la renta; ni tampoco en caso de existir un crédito a favor del obligado tributario en este impuesto puede solicitar compensación en cualquier otro impuesto, excepto este mismo

9. Sanciones

Si no se cancela el Impuesto a las Personas Jurídicas, se generan las siguientes disposiciones:

  • La Dirección General de Tributación aplicará el capítulo III del título IV Deberes formales de los contribuyentes y responsables, el artículo N°57 Intereses a cargo del sujeto pasivo y el título III Hechos ilícitos tributarios de la Ley N°4755 Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
  • El Registro Nacional no podrá emitir certificaciones de personería jurídica, certificaciones literales de sociedad, ni inscribir ningún documento a favor de la persona jurídica que esté en deuda.
  • Las personas jurídicas morosas de este impuesto no podrán contratar con el Estado o cualquier institución pública.
  • Las deudas de este impuesto constituirán hipoteca legal preferente o prenda preferente.

Adicionalmente, en caso de que se acumule la no cancelación de tres periodos consecutivos será causal de disolución, previa publicación mediante edicto.

La Dirección General de Tributación continuará con el cobro (artículo 192 del Código Tributario), contra los últimos socios registrados en el registro de accionista del Banco Central. 

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