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Pagos parciales del Impuesto sobre las Utilidades

Dirección de Servicio al Contribuyente

Actualizado en abril 2020

Los pagos parciales son adelantos obligatorios del Impuesto sobre las Utilidades, según lo establece el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

De conformidad con el título II “Ley de Impuesto a los Ingresos y Utilidades”, de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas N°9635, el cual entró a regir el 1 de julio de 2019, se establece que el período fiscal del Impuesto sobre las Utilidades, es de un año, contado a partir del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, por lo que a partir de enero 2021 los pagos parciales sobre las utilidades se deberán realizar de la siguiente manera:

  • El primer pago parcial, seis meses después de iniciar el período fiscal (último día hábil del mes de junio).
  • El segundo pago parcial, nueve meses después de iniciar el período fiscal (último día hábil del mes de setiembre).
  • El tercer pago parcial, 12 meses después de iniciar el período fiscal (último día hábil del mes de diciembre).

Para aquellos obligados tributarios que tengan períodos especiales, deben ajustarse según su cierre fiscal.

Pagos parciales para el período fiscal que concluye el 31 de diciembre de 2020

Según sea los meses que comprenda el período fiscal que concluye el 31 de diciembre del 2020, así será la cantidad de pagos parciales que deberán cancelarse a más tardar el último día hábil de diciembre 2019, marzo 2020, junio 2020 y septiembre 2020, diciembre 2020 según se detalla en la siguiente tabla:

Período de declaración

según Ley 9635

Cantidad 

de meses

Cantidad

de trimestres

Cantidad

de pagos

parciales

Mes (es) del pago parcial                          

01/07/2019 al 31/12/2020

18

6

5

Diciembre 2019

Marzo 2020

Junio 2020

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/08/2019 al 31/12/2020

17

6

5

Diciembre 2019

Marzo 2020

Junio 2020

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/09/2019 al 31/12/2020

16

5

4

Marzo 2020

Junio 2020

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/10/2019 al 31/12/2020

15

5

4

Marzo 2020

Junio 2020

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/11/2019 al 31/12/2020

14

5

4

Marzo 2020

Junio 2020

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/12/2019 al 31/12/2020

13

4

3

Junio 2020

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/01/2020 al 31/12/2020

12

4

3

Junio 2020

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/02/2020 al 31/12/2020

11

4

3

Junio 2020

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/03/2020 al 31/12/2020

10

3

2

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/04/2020 al 31/12/2020

9

3

2

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/05/2020 al 31/12/2020

8

3

2

Setiembre 2020

Diciembre 2020

01/06/2020 al 31/12/2020

7

2

1

Diciembre 2020

Los pagos parciales para aquellos obligados tributarios que tengan un período especial con cierre fiscal a enero, febrero, marzo, abril y mayo, deben ajustarse a lo indicado en el transitorio XIX de la Ley Fortalecimiento a las Finanzas Públicas N° 9635. Conozca cómo al ingresar aquí.

Cálculo de los pagos parciales

Paso 1: Para realizar el cálculo de los pagos parciales del período fiscal vigente se toma como base el impuesto determinado en las declaraciones de renta de los tres períodos fiscales anteriores.

Paso 2: Se calcula el promedio del impuesto determinado en las declaraciones de los tres últimos períodos fiscales.

Paso 3: Se debe escoger el monto mayor entre el impuesto determinado en el año inmediato anterior, o el promedio del impuesto de las declaraciones de los tres últimos períodos fiscales.

Paso 4: Al monto seleccionado se le aplica el 25%, el resultado corresponde al monto de las cuotas de los pagos parciales del Impuesto sobre las Utilidades del período.

Ejemplo del cálculo de los pagos parciales

  • Para el período fiscal 2020, se tomará la información de las declaraciones del 2017, 2018 y 2019

Declaración

Período fiscal

Impuesto determinado

Impuesto sobre la renta

2017

¢1.200.000,00

Impuesto sobre la renta

2018

¢3.750.000,00

Impuesto sobre la renta

2019

¢2.957.440,00

Total

¢7.907.440,00

  • Se calcula el promedio del impuesto determinado en las declaraciones de los tres últimos períodos fiscales; o sea: ¢7.907.440,00 / 3 = ¢2.635.813,00.
  • El monto a escoger es el de la declaración 2019 ¢2.957.440,00, al ser mayor que el promedio del impuesto de las declaraciones de los tres últimos períodos fiscales ¢2.635.813,00.
  • A los ¢2.957.440,00 se le aplica el 25%, por lo que la cuota de los pagos parciales del 2020 sería ¢739.360,00.

NOTA: El cálculo de los pagos parciales para los períodos fiscales 2021 – 2022 – 2023, presentarán condiciones particulares de conformidad con la Ley N°9635. Conozca cómo al ingresar aquí.

Aspectos a considerar:

  • En caso de que no se hubieran declarado en los tres períodos fiscales anteriores, la base para calcular los pagos parciales se determinará utilizando las declaraciones que se hayan presentado.
    • Cuando se tiene únicamente un período fiscal, los pagos parciales se calcularán aplicando el 25% al monto del impuesto sobre las utilidades determinado en esa declaración.
    • Si se tiene únicamente dos períodos fiscales, se calcula el promedio del impuesto sobre las utilidades de las dos declaraciones, es decir se divide el total de la suma de los dos períodos entre dos; dicho resultado se compara con el impuesto sobre las utilidades declarado en el último periodo y se elige el monto mayor. Al monto correspondiente se le aplica el 25%.
  • Si fuera la primera vez, deberán presentar una estimación fundada a la Administración Tributaria que corresponda, la cual se presentará a más tardar en el mes de enero de cada año, de no presentarse la Administración Tributaria establecerá de oficio la cuota respectiva.
  • Las empresas que obtengan sus ingresos de actividades agropecuarias exclusivamente, podrán pagar el impuesto del período fiscal en una sola cuota, dentro de los dos meses y quince días naturales siguientes a la terminación del período fiscal que corresponda.
  • La Administración Tributaria podrá rectificar las cuotas de los pagos parciales cuando los contribuyentes lo soliciten por escrito, antes de la fecha de vencimiento y demuestren que la base del cálculo está afectada por ingresos extraordinarios o cuando se prevean pérdidas para el período del que se trate.
  • Si en los últimos tres períodos fiscales se ha reportado pérdida o impuesto cero, no se calculan los pagos parciales.

Efectuar pagos parciales mensuales anticipados

La Administración Tributaria con fundamento en la Resolución DGT-R-032-2011 puede autorizar a los contribuyentes a cancelar las cuotas de los pagos parciales en forma mensual, fraccionándolos en tres partes iguales, y el resultado será el monto correspondiente a cada uno de los pagos mensuales, los cuales son anticipos a cuenta del impuesto sobre las utilidades (renta).

Para ello el contribuyente debe presentar una nota dentro de los dos meses siguientes al inicio del período fiscal, indicando que desea acogerse a esta forma voluntaria de pago, para efectos de que se les calcule el monto del pago mensual.

Medios para efectuar la cancelación de los pagos parciales

La cancelación de los pagos parciales se puede efectuar por medio de conectividad, a través del sitio web de la entidad financiera o bien apersonándose en las cajas (ventanillas) de estas entidades. Consulte aquí las entidades financieras que brindan este servicio.  

En caso de solicitar la compensación del pago parcial debe utilizarlo mediante el recibo oficial de pago (formulario D-110) disponible en el programa de ayuda Eddi-7. Llenar la casilla 84, indicar el impuesto y el monto exacto por pagar, si lo que se compensa no fuera la totalidad del monto, con el concepto de pago “06” de pagos parciales y presentarlo ante la entidad bancaria que brinda este servicio. Para consultar ingrese aquí

Si requiere mayor información y orientación, puede consultar en la administración tributaria que le corresponda.

 

Fundamento Legal

Artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

Transitorio XIX del Capítulo II de la Ley 9635 “Fortalecimiento de las Finanzas Públicas”.

Transitorio I, numeral 1, inciso a) y b), numeral 2 y 3 del Decreto 41818-H “Modificaciones y adiciones al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto Ejecutivo N° 18445-H del 9 setiembre de 1988 y sus reformas

Resolución DGT-R-032-2011 Pagos parciales anticipados (abonos a cuenta).