Impuesto General Sobre Las Ventas Régimen Tradicional
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Impuesto General sobre las Ventas Régimen tradicional

Dirección de Servicio al Contribuyente

Actualizado a 2019

 

El impuesto general sobre las ventas es un impuesto que recae sobre el valor agregado en la venta de mercancías y en la prestación de algunos servicios específicamente indicados en el artículo 1° de la Ley No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas. Este impuesto se declara mediante el formulario D-104 Declaración del Impuesto General sobre las Ventas (imagen únicamente para efectos ilustrativos). 

El impuesto que debe pagarse al Fisco se determina por la diferencia entre el débito y el crédito fiscal que estén debidamente respaldados por comprobantes y registrados en la contabilidad de los contribuyentes. El débito fiscal se determina aplicando la tarifa de impuesto sobre el precio neto del total de ventas gravadas del mes correspondiente, que incluye  el impuesto selectivo de consumo o cualquier otro impuesto, cuando  las mercancías de que se trate estén afectas a estos.  

Al monto resultante se le resta el crédito fiscal, dando como resultado el impuesto por pagar o saldo a favor.

Si el obligado tributario está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito, debe rebajar del resultado anterior, las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta de este impuesto. 

1. Obligados

Las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho, públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Asimismo, las personas de cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.

Asimismo, todos los exportadores, contribuyentes o no del impuesto, están obligados a presentar declaraciones.

2. Período fiscal

El período fiscal  es mensual.

3. Créditos fiscales

El crédito fiscal se establece sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente sobre las compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes correspondiente; así como el impuesto pagado por la adquisición de materias primas; insumos, envases, materiales de empaque incluyendo sus materias primas, enfardaje, embalaje y etiquetaje; maquinaria, equipo y sus partes y repuestos; energía eléctrica; y otras mercancías que se utilicen dentro del proceso de producción, comercialización y distribución de los bienes que el contribuyente destine a la venta, sean gravados o exentos, o que se destinen a la exportación; en actividades comerciales, agrarias e industriales, principales y conexas; por concepto de primas de seguro que protegen bienes, maquinaria e insumos, y sobre equipo y materiales utilizados en las labores de tratamiento de desechos y control de calidad de sus productos.

Para aplicar el crédito fiscal es requisito indispensable estar inscrito en el impuesto general sobre las ventas.

4. Pagos a cuenta del impuesto

Las retenciones efectuadas por las procesadoras de tarjetas de débito o crédito, a los  contribuyentes afiliados a este sistema de pagos, constituyen pago a cuenta de este impuesto, de conformidad con el artículo 15 bis de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 20 bis de su reglamento.

4.1.  Ejemplos de cálculo del impuesto

a. Una empresa que durante el mes de setiembre tiene ventas gravadas por ¢3.000.000 y  compras gravadas por ¢2.000.000,  en ambos casos se aplica la tarifa del 13%; adicionalmente, la procesadora de pagos con tarjetas de crédito le efectuó retenciones de ¢50.000 durante este mes, las cuales deben deducirse del impuesto, en la casilla 39 del formulario de declaración.

 

Ejemplo: cálculo para el mes de setiembre del 2016 ( 1° al 30 de setiembre del 2016):

Ventas netas gravadas        (¢3.000.000 x 13%) =                     ¢390.000

Compras  netas del mes      (¢2.000.000 x 13%) =                    -¢260.000

Impuesto neto del período                                                           ¢130.000

Retenciones a cuenta impuesto sobre las ventas                      -¢  50.000

Impuesto por pagar                                                                      ¢  80.000

Si el contribuyente posee  saldos a favor en el impuesto de ventas, puede utilizar el monto correspondiente para su pago en la casilla N° 35, en la cual debe indicar como monto máximo el total del impuesto por pagar. Si aún queda pendiente impuesto por pagar y dispone de créditos líquidos y exigibles por concepto de otros tributos, sanciones o recargos,  puede utilizarlos para compensar el pago del impuesto, consignando su monto en la casilla 84 del formulario D-104, conforme con lo establecido en el artículo 45 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

b. Venta de madera

Una empresa que fabrica muebles de madera –gravados con 13%-, durante el mes de enero del 2016 tiene un ingreso por ventas de muebles de madera por ¢8.000.000 y compras de madera por ¢4.000.000. El impuesto se calcula de la siguiente forma:

 

Ejemplo: cálculo para el mes de enero del 2016 (1°  al 31 de enero del 2016):

Ventas netas gravadas        (¢8.000.000 x 13%) =                    ¢1.040.000

Compras  netas del mes      (¢4.000.000 x 10%) =                     -¢400.000

Impuesto neto del período                                                           ¢ 640.000

Impuesto por pagar                                                                     ¢  640.000

c. Expendedores de combustibles

Algunos expendedores de combustibles calculan el impuesto sobre las ventas de lubricantes y otros, mediante el sistema de compras, para lo cual aplican un factor sobre las compras.  Por otra parte, realizan ventas de bienes o servicios bajo el sistema tradicional, es decir gravadas con el 13%. Estos contribuyentes deben declarar el impuesto de ventas correspondiente a los dos sistemas, mediante el formulario D-104, de la siguiente manera:

En la casilla 22 deben reportarse las ventas sujetas a la tarifa general del 13% y en la casilla 23 ”Otros rubros a incluir en la base imponible”, el resultado de multiplicar el monto de las compras afectas al sistema de compras por el 30% (con base en resolución Nº 33-95 del 9 de noviembre de 1995, en la cual se establece un factor para las gasolineras del 0.039, porcentaje que comprende el margen de utilidad estimado del 30% para esta actividad económica, multiplicado por el 13% del impuesto general sobre las ventas). El sistema automáticamente sumará los montos de la casilla 22 “Ventas gravadas” y 23, que conforman la base imponible del impuesto y llevará el resultado a la casilla 24, sobre la cual aplicará la tarifa del 13%.

Por ejemplo: el contribuyente tiene ventas afectas al 13% por un monto de ¢2.000.000 y además efectuó compras de mercancías por ¢1.000.000,  sobre las que aplica el sistema de compras: 

 

Ejemplo: cálculo para el mes de enero del 2016 (1° al 31 de enero del 2016):

Ventas afectas a tarifa general  (casilla 22)            ¢ 2.000.000

Compras  afectas al sistema de compras (casilla 23 Otros rubros a incluir en la base imponible):                                ¢1.000.000X30%=   ¢  300.000                  

Base imponible  (casilla 24)                                     ¢2.300.000    

Impuesto generado por operaciones gravadas (casilla 29): ¢2.300.000X13% =            ¢299.000

 d. Mercancías gravadas a nivel de fábrica o aduana

En las mercancías cuya base imponible del impuesto se ha establecido por resolución a nivel de fábrica o aduana, con fundamento en lo que dispone el artículo 26 del Reglamento de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, adicionando un margen de ganancia estimada, para llegar al precio del consumidor final,  la declaración debe llenarse conforme se indica  en el siguiente ejemplo:

Mediante resolución N° 14-95 de 17 de febrero de 1995, se fijó la base imponible del impuesto de ventas para el plywood, adicionando a la base establecida a nivel de fabricación o de importación, un 36% de utilidad estimada, lo que conduce al precio de venta estimado al consumidor final.

 

Ejemplo: cálculo para el impuesto sobre el plywood

Ventas gravadas (casilla 22)                                                         ¢ 1.000.000

Otros rubros a incluir en la base imponible (casilla 23) =   ¢  360.000 (36% de ganancia estimada)                 

Base imponible  (casilla 24)                                                           ¢1.360.000    

Impuesto generado (casilla 29): ¢1.360.000X13% =                        ¢ 176.800

e. Ventas directas por catálogo

De conformidad con la Resolución DGT-R-047-2014, publicada en el diario oficial La Gaceta No. 15 del 22 de enero del 2015, en los productos vendidos por las empresas que operan bajo la modalidad de ventas directas, por catálogo, ventas piramidales, ventas multinivel y similares, el impuesto general sobre las ventas se debe calcular a nivel del mayorista que realiza la venta a sus clientes, sobre el precio de venta estimado al consumidor final.  Este último es el precio vigente pagado por el consumidor final, que establece la empresa que opera bajo esta modalidad.

  • La base imponible se determina dividiendo el precio de venta estimado al consumidor final entre el factor.
  • El factor se obtiene sumando 1 a la alícuota –tarifa- del impuesto general sobre las ventas vigente. 
  • El impuesto general sobre las ventas se calculará multiplicando la base imponible por la alícuota –tarifa- del impuesto general sobre las ventas vigente.

El procedimiento anterior, se ilustra mediante el siguiente ejemplo:

Precio de venta estimado al consumidor final:                   1.000,00

Alícuota –tarifa- actual de impuesto sobre las ventas:               13%

Factor:                                                                         1+13% = 1,13

Determinación de la base imponible:                                                              1.000,00/1.13 = 884,95

Determinación del Impuesto General sobre las Ventas:                                     884,95* 13% = 115,05

Los vendedores o afiliados a este sistema de ventas, no deberán cobrar el impuesto en ninguna de las etapas de comercialización al vender  los productos adquiridos, ya que este fue cobrado a nivel de mayorista sobre el precio al consumidor final, razón por la cual no tendrán derecho a la aplicación del crédito fiscal. En el caso de que se trate de un comerciante que realice únicamente esta actividad, no debe inscribirse como contribuyente ni como declarante del impuesto general sobre las ventas.

5. Presentación de la declaración y pago del impuesto

Los contribuyentes y declarantes deben autoliquidar este impuesto mediante el formulario D-104 "Declaración jurada del impuesto general sobre las ventas" (imagen para efectos ilustrativos),  dentro de los primeros quince días naturales de cada mes, por las ventas correspondientes al mes anterior. Esta obligación subsiste aun cuando no se pague el impuesto o no exista impuesto por pagar, mientras no se haya efectuado la desinscripción del obligado.

Aquellas personas físicas o jurídicas que realicen además de las ventas de bienes o servicios gravados, ventas de mercancías exentas o servicios no sujetos, deben reportar en su declaración, tanto las ventas gravadas y las exentas como las no sujetas, en su declaración del impuesto sobre las ventas, conforme lo dispone la resolución DGT-30-03 de 20 de noviembre del 2003.

Con excepción de los obligados tributarios que  presentan  la declaración por Tributación Digital, todos los demás obligados deben utilizar el sistema ATV para su presentación.

La declaración se confecciona en línea directamente en el sitio  ATV o descargando el archivo que se ha dispuesto en el mismo portal y se presenta por el mismo sitio. El impuesto debe pagarse por medio de los servicios de "conectividad" en las entidades financieras que brindan este servicio o en sus ventanillas, con solo indicar el número de cédula.

6. Resumen de obligaciones tributarias

7. Conozca las infracciones y sanciones Administrativas  2019 así como sus reducciones

9. Fundamento legal

N° 6826 Ley del Impuesto general sobre las ventas

Decreto N° 14082-H Reglamento a la Ley del Impuesto general sobre las ventas

N° 4755 Código de Normas y Procedimientos Tributarios

N° 7575 Ley Forestal

Resolución No. DGT-R-047-2014 ventas por catálogo