Ministerio de Hacienda - República de Costa Rica
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Impuesto a los productos de tabaco

Dirección de Servicio al Contribuyente

Actualizada a 2021

Es un impuesto específico que se establece a partir del 12 de abril del 2012, sobre cada cigarrillo, cigarro, puros de tabaco y sus derivados, de producción nacional o importado, comprendidos en las partidas arancelarias que se detallan a continuación:

CÓDIGO ARANCELARIO

DESCRIPCIÓN

 24.01

Tabaco en rama o sin elaborar; desperdicios de tabaco.

 24.01

Cigarros (puros) (incluso despuntados).

Cigarritos (puritos) y cigarrillos de tabaco o de sucedáneos del tabaco.

 24.03

Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco “homogeneizado” o “reconstituido”; extractos y jugos de tabaco.

El tabaco que constituya materia prima, que requieran los fabricantes de cigarrillos, cigarros y puros, sea este importado o de producción nacional, no estará afecto a este tributo, por tal razón, los fabricantes deben inscribirse ante la Administración Tributaria como contribuyentes de este impuesto, lo que deben demostrar para que no se les cobre el tributo, dado que este se aplicará sobre el producto final a nivel de fábrica. 

El hecho generador del impuesto para el producto de fabricación nacional ocurrirá en la venta a nivel de fábrica, en la fecha de emisión de la factura o de la entrega del producto, el acto que suceda primero. En la importación o internación en el momento de la aceptación de la declaración aduanera.

1. Obligados

Son contribuyentes de este impuesto el fabricante o maquilador del producto, en el caso de la producción nacional y en el caso de la importación o internación del producto terminado, la persona física o jurídica a cuyo nombre se importe o interne dicho producto.

2. Período fiscal

El período fiscal del impuesto específico sobre los productos de tabaco es mensual.

3. Cálculo del impuesto

3.1 Tarifa del impuesto

El monto inicial del  impuesto específico establecido en la ley, es de ¢20.00 por cada cigarrillo, purito, cigarro o puro de tabaco y sus derivados, monto que debe ser actualizado anualmente por el Ministerio de Hacienda,  de conformidad con la variación del índice de precios al consumidor que determina el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC), por lo que a partir de 1 de abril de 2021, fue actualizado a la suma de ¢24,28 mediante resolución DGH-005-2021, publicada en la Gaceta N° 48 del 10 de marzo de 2021. 

CÓDIGO ARANCELARIO

DESCRIPCIÓN

IMPUESTO POR UNIDAD      (COLONES)

 24.01

Tabaco en rama o sin elaborar; desperdicios de tabaco.

24,28

 24.01

Cigarros (puros) (incluso despuntados).

Cigarritos (puritos) y cigarrillos de tabaco o de sucedáneos del tabaco.

24,28

 24.03

Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco “homogeneizado” o “reconstituido”; extractos y jugos de tabaco.

24,28

Los productos de tabaco, además de este impuesto, se encuentran gravados con:

Impuesto

Tarifa

Impuesto sobre el Valor Agregado

13%

Impuesto Selectivo de Consumo

95%

Impuesto INDER

 2.5%

Este impuesto no incidirá en la determinación actual de los impuestos que pesan sobre los cigarrillos, establecidos antes de su vigencia, es decir, el impuesto específico no formará parte de la base imponible de los impuestos vigentes. Por esta razón, al precio de venta sugerido al consumidor final, que lleva incluido el impuesto específico, deberá deducírsele este para efectos de determinar los otros impuestos conforme a la normativa vigente antes de la presente ley.

El producto destinado a la exportación, los sucedáneos de tabaco y los extractos y jugos de tabaco empleados en la preparación de insecticidas o parasiticidas, se encuentran exonerados del pago de este impuesto.

3.2 Histórico impuesto al tabaco

3.3  Nivel de tributación mínimo

En ningún caso la suma total por pagar por concepto del impuesto selectivo al consumo, más el impuesto del Instituto de Desarrollo Rural (INDER), más el impuesto sobre el valor agregado, podrá ser inferior al ochenta y cinco por ciento (85%) del total de estos mismos tributos pagados por la categoría más vendida de cigarrillos (CMV).

Para la fijación de este nivel de tributación mínimo a pagar, se entenderá como categoría más vendida de cigarrillos (CMV) aquel precio de venta de los cigarrillos al consumidor final en que se concentren los mayores niveles de venta. Este nivel de tributación mínimo será establecido e informado anualmente por la Dirección General de Tributación, para cajetillas de 20 cigarrillos o en proporción a la cantidad de cigarrillos que contenga cada cajetilla, siempre y cuando el nivel mínimo de Tributación resultante sea más alto del que se encuentra en vigencia. Mediante resolución DGT-R-19-2021 del 24 de mayo del 2021 publicada en la Gaceta Nº 107 del 4 de junio del 2021 se comunica que el nivel de tributación mínimo por cajetilla de 20 cigarrillos es de ¢522,4166 (quinientos veintidós colones con 0,4166 fracciones de colón) para el período 2021-2022.

3.3.1 Base imponible

La base imponible es el número o cantidad de unidades de cigarros (puros), cigarrillos (puritos) y cigarros de tabaco de producción nacional o importada (20 unidades) y el impuesto se determinará multiplicando la base imponible por el monto del impuesto (¢24,28).

En los casos de los demás derivados de tabaco, el tabaco en su estado natural y cualquier otra presentación que contenga tabaco y que esté dispuesto o no, para ser fumado, establecidos en las partidas 24.01 y 24.03, la base imponible se determina dividiendo el peso neto de la mercancía en gramos de tabaco entre el factor 0.6811 (que corresponde al peso promedio en gramos de tabaco contenido en un cigarrillo). El impuesto se calculará multiplicando el monto del impuesto por cigarrillo (¢24,28), por el resultado de la operación anterior (base imponible).

 Ejemplo para el cálculo del impuesto al tabaco para cigarros, cigarrillos y cigarros de tabaco 

Cantidad de cigarrillos fabricados                      Cajetilla de 20 cigarrillos

Impuesto al tabaco                                                    ¢24,28

Total, de impuesto por cajetilla                                 20 x ¢24,28 = ¢485,6 

Aparte de este impuesto, deben aplicarse los impuestos selectivos de consumo, ventas y el del INDER.

 

- Impuestos establecidos para el periodo 2021-2022 (Resolución DGT-R-19-2021)

 

Impuesto Base imponible de la categoría más vendida 85% de la base imponible Tarifa del Impuesto Impuesto categoría más vendida
Impuesto sobre el valor agregado 1.343,8938 1.142,3097 13% 148,5003
Impuesto INDER 1.311,1159 1.114,4485 2,50% 27,8612
Impuesto selectivo de consumo  428,5513 364,2686 95,00% 346,0551
Total       522,4166

 

El total de impuestos a cancelar por una cajetilla de cigarrillos de 20 unidades corresponde a:

Total, de impuesto por cajetilla                               ¢485,6

Nivel de Tributación mínimo                                   ¢522,4166

Total                                                                     ¢1.008,0166

 

4. Obligaciones tributarias

Declaración y pago del impuesto

El fabricante deberá presentar la declaración (D-186) y pagar el impuesto correspondiente, dentro de los primeros quince días naturales siguientes al vencimiento del mes correspondiente, salvo si el día en que se vence este plazo no es hábil, en cuyo caso se prorroga hasta el siguiente día hábil por todas las ventas efectuadas en el mes anterior.

La declaración se confecciona y presenta en línea directamente en el portal Administración Tributaria Virtual  (ATV). El impuesto debe pagarse por medio de los servicios de "conectividad" en las entidades financieras que brindan este servicio o en sus ventanillas, con solo indicar el número de cédula o número de declaración.

5. Sanciones por incumplimientos tributarios:

6. Fundamento legal

-Ley Nº 9028 Ley General de Control del Tabaco y sus efectos nocivos en la salud

-Reglamento a la Ley General de Control del Tabaco y sus efectos nocivos en la salud 

-Resolución RES-DGH-005-2021 Resolución sobre la actualización del Impuesto Específico al Tabaco y los productos derivados del mismo según lo dispuesto en la Ley N° 9028 - Ley General de Control del Tabaco y sus efectos nocivos en la salud.

-Resolución DGT-R-19-2021. Actualización del nivel de tributación mínimo de los impuestos sobre el tabaco establecidos en la ley N° 9028 "Ley General sobre el control del tabaco y sus efectos nocivos en la salud" para el período 2021-2022