Ministerio de Hacienda - República de Costa Rica
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Estudio de modificación o generación de factor de retención

Dirección de Recaudación

Actualizado a 2021

De acuerdo con la Ley  No. 9635 “Fortalecimiento a las Finanzas Públicas” en su Título I “Impuesto sobre el Valor Agregado, en su artículo 29 se establece la obligación de las empresas que procesen pagos por medio de tarjetas de crédito o débito, de actuar como agentes de retención a cuenta de dicho impuesto, cuando paguen, acrediten o, en cualquier otra forma, pongan a disposición de los negocios o empresas afiliadas al sistema de pagos por tarjeta de crédito o débito, las sumas correspondientes a los ingresos provenientes de las ventas de bienes y servicios gravados, que adquieran los tarjetahabientes en el mercado local.

Determinación del factor a contribuyentes con obligación en el impuesto sobre del valor agregado (IVA) (Artículo 49 de su Reglamento)

Este porcentaje se calcula con base en las ventas gravadas de las declaraciones del impuesto sobre el Valor Agregado presentadas por cada contribuyente en el semestre tras anterior.

Al porcentaje de retención se le excluye el impuesto sobre el valor agregado para determinar el factor de retención aplicable a cada contribuyente, como se muestra en el cuadro siguiente:

Porcentaje de ventas exentas o no sujetas

Porcentaje de retención

Factor de retención

100%

0%

 0.00000

90% o menos del 100%

1%

 0.00885

75% o menos del 90%

2%

 0.01770

50% o menor del 75%

3%

 0.02655

0 ó menos del 50%

6%

 0.05310

Otras determinaciones de factor de retención

También se determinará el factor cero o máximo según se detalla:

Factor cero (0.00000): cuando los afiliados realicen ventas no sujetas al impuesto sobre el valor agregado, no tengan la obligación en dicho impuesto o se encuentre registrado bajo el Régimen de Tributación Simplificada. Asimismo, conforme con lo dispuesto en la Ley N° 8114 de Simplificación y Eficiencia Tributaria, se adiciona como casos con determinación de factor cero (0.00000), las personas físicas y/o jurídicas dedicadas al expendio de combustibles; debido a que dicha actividad no está sujeta al pago del impuesto sobre el valor agregado, sino que está afecta a un impuesto único por tipo de combustible.

Factor máximo (0.05310): cuando no conste información del afiliado en la Administración Tributaria, sea porque el afiliado no se encuentra inscrito, o porque estando inscrito, se encuentra omiso en la presentación de declaraciones del impuesto sobre el valor agregado correspondientes al semestre tras anterior.

Trámite para nuevos afiliados que ya son contribuyentes

El nuevo afiliado que ya es contribuyente, y ya cuenta con las declaraciones necesarias para el cálculo, no debe realizar ningún trámite ante la Administración Tributaria, ya que el factor de retención que le corresponde ya fue notificado a los adquirentes en la base de datos que se suministra semestralmente y ese será el factor que se le deberá aplicar.

Trámite para nuevos afiliados y nuevos contribuyentes

Para los contribuyentes nuevos que a su vez se vayan a afiliar, deberán estimar el porcentaje de retención, conforme lo señalado en el artículo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado y presentarlo a la Administración Tributaria, previo a su afiliación.  La Administración Tributaria determinará el factor y lo comunicará al adquirente, el cual regirá para ese semestre y el siguiente. 

Modificación del factor

En casos justificados el afiliado podrá solicitar ante la Administración Tributaria a la cual está suscrito, la revisión del factor que se le está aplicando, de proceder la modificación la Administración Tributaria le comunicará al adquirente el nuevo factor, para que se lo palique en un plazo no mayor a cinco días naturales contados a partir de la notificación.

En aquellos casos en que el contribuyente solicite revisión del factor determinado alegando que el factor no corresponde a lo reportado en sus declaraciones de IVA; o que su actividad económica o el régimen en que se encuentra registrado no corresponde, igualmente procede la revisión del factor y su modificación si correspondiera

Casos en que no procede la modificación del factor

No procede la modificación del factor cuando:

-          El contribuyente se encuentre omiso en la presentación de las declaraciones autoliquidativas.

-          El contribuyente declara en sus declaraciones de ventas ingresos iguales o menores a lo transado por medio de tarjetas.

 

Consulte el factor de rentención aquí

 

Fundamento legal:

Ley N°6826 Impuesto sobre el valor agregado, artículo 29

Reglamento a la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado, Artículos 41, 49.