Impuesto Selectivo De Consumo
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Impuesto Selectivo de Consumo

Dirección de  Servicio al Contribuyente

11 de mayo de 2016

 

El Impuesto Selectivo de Consumo es un impuesto que recae sobre la importación o fabricación nacional de las mercancías detalladas en el Anexo de la Ley No. 4961, Ley de Consolidación del Impuesto Selectivo de Consumo y sus reformas.

Este impuesto grava la importación y la transferencia del dominio de mercancías específicas, por parte de fabricantes.  Las tasas son variables y selectivas, al afectar solamente ciertos tipos de mercancías.

  1.        Obligados

La persona física o jurídica a cuyo nombre se efectúe la introducción de mercancías en la importación o internación.

El fabricante no artesanal, persona física o jurídica, cuando realice la venta de mercancías de producción nacional. Se consideran no artesanales y contribuyentes del impuesto, las personas naturales o jurídicas no exentas por disposición de la ley:

a)    Que fabriquen o ensamblen mercancías gravadas, amparadas o no a convenios o leyes de protección industrial, siempre que las ventas durante el período fiscal del impuesto sobre la renta, alcancen el monto mínimo de dos millones de colones o la proporción correspondiente a un período no menor de tres meses.

b)    Que encarguen a otras la fabricación de artículos gravados, suministrándoles la materia prima, cuando sus ventas totales alcancen el monto mínimo indicado en el inciso anterior.

  1.       Periodo fiscal

El período fiscal es mensual.

  1.     Cálculo del impuesto

La base sobre la cual se debe aplicar la tasa del impuesto que corresponda, se determina de la siguiente manera:

a) En la importación o internación de mercancías, adicionando al valor CIF aduana de ingreso, los derechos de importación y el Impuesto de Estabilización Económica efectivamente pagados. No se debe autorizar la introducción de las mercancías, si los interesados no prueban haber pagado antes del impuesto selectivo de consumo respectivo, el que se consignará por separado en la póliza o en el formulario aduanero, según el caso.

b) En la producción nacional, sobre el precio de venta al contado del fabricante, del cual solamente se pueden deducir los descuentos usuales y generales que sean concedidos a los compradores en condiciones similares. Los fabricantes deben declarar y pagar el impuesto a más tardar dentro de los  primeros quince días naturales  de cada mes, por medio de Tributación Digital,  por todas las ventas efectuadas en el mes anterior al de la declaración. En todos los casos de ventas efectuadas por fabricantes es obligatorio emitir facturas y consignar en ellas por separado el precio de venta de las mercancías y el impuesto selectivo de consumo que les sea aplicable.

 Se multiplica el monto total de las ventas de un tipo de artículo específico, por la tarifa que le corresponda según la Ley de Consolidación de Impuestos Selectivos de Consumo y de acuerdo con la partida arancelaria en que clasifique.

Al total del impuesto mensual determinado por el contribuyente se deducen los créditos de Impuesto Selectivo de Consumo pagados durante el mes, tanto a nivel interno como en Aduanas, sobre aquellas materias primas o productos intermedios incorporados en los productos finales gravados con este tributo.  El resultado de esta operación será el impuesto por pagar.

3.1   Tarifas del impuesto

Las mercancías gravadas con este impuesto se pueden consultar en el Anexo a la Ley N° 4961  de Consolidación de Impuestos Selectivos de Consumo del 10 de marzo de 1972.  

A cada una de las mercancías indicadas en ese Anexo, corresponde aplicar las tarifas ad valórem establecidas en el SAC (Sistema Arancelario Centroamericano), sobre la base imponible que se determine conforme con las disposiciones del artículo 10, de la ley citada.

Cuando un contribuyente vaya a fabricar un producto que se encuentra dentro de la lista del Anexo de cita, podrá pedir un estudio a la Dirección General de Aduanas con el fin de obtener la clasificación arancelaria o un análisis merceológico ya que las tarifas del impuesto selectivo de consumo varían dependiendo del producto y su clasificación arancelaria.

3.2    Créditos fiscales

Cuando mercancías afectadas por los impuestos selectivos de consumo, constituyan materias primas o productos intermedios de otras que a su vez estén gravadas con dichos impuestos, las personas o entidades obligadas al pago de estos últimos tienen derecho a crédito por el monto de los gravámenes efectivamente pagados sobre las materias primas o productos intermedios, destinados a incorporarse en los productos finales. Para la compensación o devolución del crédito correspondiente, se estará a lo dispuesto en los artículos 45 a 48 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

En casos muy calificados en los cuales la aplicación del crédito se dificulte, resulte inoperante o se difiera por un período muy prolongado, afectando la posición competitiva de una empresa productora, la Administración Tributaria queda facultada para autorizar a dicha empresa, las adquisiciones de materias primas, productos intermedios y demás insumos, sin pagar los impuestos selectivos de consumo que sobre ellos recaiga.

 3.3   Ejemplo para el cálculo del impuesto

 Fabricación de cigarrillos en el territorio nacional

 

 Mercancía

 

 Tarifa

 

 Precio

 

Cigarrillos

 

95%

 

costo ¢500

 

Impuesto Selectivo de Consumo

 

 

¢500.00 x 95% = ¢475

 

Costo más ISC ¢975.00

Nota: Los cigarros también se encuentran afectos al impuesto específico por cada cigarrillo Ley No. 9028 y además toda mercancía sujeta al impuesto selectivo de consumo también se encuentra gravada con el impuesto general sobre las ventas. 

Precio final de venta: incluye selectivo de consumo, específico de consumo y general sobre las ventas.

4. Obligaciones tributarias

4.1  Declarar y pagar el impuesto

  De seguido se presentan los medios para confeccionar la declaración, presentarla y pagarla.

  •  Formulario de declaración

El impuesto se autoliquida mediante el formulario D-106 Declaración Jurada del Impuesto Selectivo de Consumo  (esta imagen es únicamente para efectos ilustrativos, no puede ser utilizado para el cumplimiento de las obligaciones tributarias).

Según la resolución Nº DGT-012-09, publicada en LA GACETA Nº 175 del 8 de setiembre del 2009,  se estableció el uso obligatorio de este formulario para la presentación de la declaración y pago del impuesto a través de Tributación Digital.

  •   Presentar declaración y pagar el impuesto

En la venta de mercancías de producción nacional sujetas al impuesto de consumo, los fabricantes deben liquidar y pagar el impuesto durante los primeros quince días de cada mes, por todas las ventas efectuadas en el mes anterior, es obligatorio utilizar los servicios electrónicos para presentar la declaración y realizar el pago electrónico por medio del portal de Tributación Digital.

4.2 Resumen de obligaciones tributarias

4.3 Declaración informativa

Los obligados tributarios están obligados a presentar declaraciones informativas, deducidas de sus relaciones económicas, financieras y profesionales con otras personas.  Para más información visite el apartado "Declaraciones informativas" en este mismo sitio web. 

5. Sanciones

6. Fundamento legal 

Ley N° 4961 Consolidación de impuestos selectivos de Consumo

Decreto N° 14617 Reglamento de la Ley de Consolidación de impuestos selectivos de consumo

Ley Nº 4755 Código de Normas y Procedimientos Tributarios